Податок на додану вартість і Акцизи
Відповідно до прикордонним податковим режимом більшості розвинених країн, і Росії в тому числі, виключне право стягування непрямих податків належить країні, яка імпортує товар, а в країні походження товару він звільняється від сплати непрямих податків. Так, згідно зі ст. 5 Закону РФ "Про податок на додану вартість", від сплати ПДВ звільняються "експортовані товари як власного виробництва, так і придбані, що експортуються роботи і послуги, а також послуги з транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, що експортуються і по транзиту іноземних вантажів через територію РФ ".
Практично те ж саме випливає зі змісту статей Закону України "Про акцизи", оскільки в даний час акцизи при експорті встановлені лише щодо нафти (включаючи газовий конденсат) і природного газу.
Податок на додану вартість є формою вилучення в бюджет частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва і обігу. Відповідно до ч. 1 ст. 3 Закону РФ "Про податок на додану вартість" об'єктами оподаткування є: а) обороти по реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт та наданих послуг і б) товари, що ввозяться на територію РФ, відповідно до митних режимів, встановлених митним законодавством.
Як бачимо, Закон РФ "Про податок на додану вартість" підрозділяє об'єкти оподаткування ПДВ на "внутрішні" і "ввезені" (зовнішні). Норми ТК РФ регулюють порядок справляння "зовнішнього" ПДВ, але в той же час прямо встановлюючи (ст. 112 ТК РФ), що застосування ПДВ здійснюється відповідно до Закону РФ "Про податок на додану вартість". Відповідні статті ТК РФ присвячені особливостям регулир-вання ПДВ за певних митних режимах. Порядок обчислення і сплати ПДВ відносно товарів, що переміщуються через митний кордон, встановлений спільно МНС Росії і ГТК Росії в Інструкції від 16 лютого 2000 р. "Про порядок застосування податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію РФ".
Як вже зазначалося вище, з питань оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон РФ, акцизами ТК РФ відсилає до Закону України "Про акцизи". Питання сплати акцизів, пов'язані з митним законодавством, відображені у спільній інструкції ГТК Росії і Державної податкової служби Росії від 30 січня 1993 року (в ред. Від 10 жовтня 1997 р.) "Про порядок застосування податку на додану вартість і акцизів, відносно товарів, що ввозяться на територію РФ і вивозяться з території РФ "і в наказі ГТК Росії від 13 липня 1998 р." Про справляння акцизів відносно товарів, що ввозяться на митну територію РФ ".
Порядок обчислення і сплати акцизів відображений в інструкції МНС Росії від 10 травня 2000 р. "Про порядок обчислення і сплати акцизів", погодженої з Мінфіном Росії і ГТК Росії. Особливості сплати акцизів з експортується з Росії нафти, включаючи газовий конденсат, закріплені в Тимчасової інструкції ГТК Росії (від 9 серпня 1996 року) і ДПС Росії (від 12 серпня 1996 року) "Про порядок сплати акцизу з експортованої з РФ нафти, включаючи газовий конденсат ". Крім того, необхідно назвати Постанова Уряду РФ від 4 вересня 1999 р. "Про марки акцизного збору" і постанова Уряду РФ від 20 квітня 2000 р., яка затвердила Правила маркування підакцизних товарів.
Акцизами обкладаються товари як вітчизняні, так і імпортовані. Номенклатура вітчизняних та імпортованих підакцизних товарів однакова і визначається в законодавчому порядку. Відповідно до ст. 1 Закону "Про акцизи" обкладаються такі товари (продукція): спирт етиловий з усіх видів сировини (за винятком коньячного, спирту денатурованого і спирту сирцю), спиртовмісна продукція (за винятком денатурований), алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино натуральне, вино спеціальне та інша харчова продукція з вмістом спирту етилового понад півтора відсотка від обсягу одиниці алкогольної продукції, за винятком виноматеріалів), пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат, бензин автомобільний, легкові автомобілі ( за винятком автомобілів з ручним керуванням, у тому числі автомобілів, які ввозяться на територію РФ, що реалізуються інвалідам у порядку, визначеному Кабінетом РФ), а також окремі види мінеральної сировини відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ;
За загальним правилом, платником прикордонних зрівняльних податків, як і мита, є декларант, що вносить ці митні платежі до або в момент прийняття вантажної митної декларації, або інша особа відповідно до митного законодавства (власник митного складу, митний перевізник і т.д. ). Відповідно до Тимчасової інструкції ГТК Росії і ДПС Росії "Про порядок сплати акцизу з експортованої з РФ нафти, включаючи газовий конденсат" обмежується коло платників даного акцизу: акциз на нафту, включаючи газовий конденсат, що експортується з митної території РФ, сплачує безпосередньо експортер.
Об'єктом оподаткування для обчислення ПДВ за що ввозяться на митну територію товарах є величина, що включає в себе:
митну вартість товару;
імпортні мита,
акциз (при обчисленні ПДВ по товарах, з яких стягується акциз, як це закріплено в ст. 4 Закону РФ "Про податок на додану вартість").
Об'єктом оподаткування для обчислення акцизів по ввозяться на митну територію РФ товарах є митна вартість, збільшена на суму мита і митних зборів. При встановленні специфічних ставок акцизів об'єктом оподаткування є обсяг ввезення-екпортувати на територію РФ підакцизних товарів у натуральному вираженні. При звільненні від сплати митних зборів або акцизів у базу оподаткування для обчислення і сплати податку на додану вартість умовно нараховані суми митних зборів і акцизів не включаються. У разі звільнення від сплати податку на додану вартість для цілей обліку в базу оподаткування для його обчислення умовно нараховані суми митних зборів і акцизів включаються.
При визначенні податку на додану вартість використовуються адвалерні ставки. Розмір ставок встановлюється в законодавчому порядку. На імпортовані в РФ товари поширюються ставки ПДВ, що діють на вітчизняні товари у внутрішній торгівлі. Відповідно до Закону РФ "Про податок на додану вартість" від 6 грудня 1991 р. (з по-дальшої змінами і доповненнями) і прийнятої в його розвиток спільної Інструкцією ГТК Росії і МНС Росії від 16 лютого 2000 ставки ПДВ встановлені в наступних розмірах:
у розмірі 10% - за продовольчими товарами (крім підакцизних) і по товарах для дітей. Перелік таких товарів затверджується Урядом РФ;
по зерну, цукру - сирцю; рибного борошна, риби і морепродуктів, що реалізовуються для використання в технічних цілях, кормовиробництва та виробництва лікарських препаратів;
20% - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари.
Ставки акцизів можуть встановлюватися двома способами:
у відсотках до митної вартості (адвалерні);
в рублях за одиницю виміру товару (специфічні)
Розміри ставок акцизів передбачені ст. 4 Закону РФ від 6 грудня 1991 р. "Про акцизи" (в редакції подальших Федеральних законів про зміни і доповнення).
До прийняття Федерального закону від 10 січня 1997 р. "Про внесення змін і доповнень до Федерального закону" Про акцизи "ставки акцизів встановлювалися трьома способами, плюс до названих ще й комбіновані ставки. Цим законом внесено істотні зміни в існуючий порядок справляння акцизів. По більшості видів підакцизних товарів замість раніше діючих адвалерні ставок стали застосовуватися специфічні ставки, що передбачають стягнення цього податку в рублях за натуральну одиницю вимірювання. В даний час адвалерні ставки застосовуються тільки при обчисленні акцизів на ювелірні вироби (5%), легкові автомобілі (10%).
Ставки ПДВ не підлягають зміні в залежності від того, хто переміщує товари через митний кордон, від виду операції, країни походження товарів, що ввозяться, за винятком випадків, передбачених російським законодавством.
Відповідно до п. 1 ст. 4 Закону України "Про акцизи" від 6 грудня 1991 р. (з наступними змінами) ставки акцизів з підакцизних товарів, у тому числі що ввозяться на територію РФ, є єдиними на всій території РФ. Таким чином, зі змісту зазначеної статті випливає, що заборона диференціації ставок є абсолютним, а ставки акцизів не можуть бути змінені в залежності від осіб, що переміщують товари через митний кордон РФ, видів угод, країни походження товарів, що ввозяться і деяких інших факторів.
Прийнятим відповідно до Законів України "Про акцизи" та "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції", Постановою Уряду РФ від 4 вересня 1999 р. "Про марки акцизного збору" встановлено, що ряд підакцизних товарів, до яких належать алкогольна продукція, тютюн і тютюнові вироби, що ввозяться на митну територію РФ, підлягають маркуванню марками акцизного збору встановленого зразка. Марки акцизного збору видаються митними органами за умови надання забезпечення виконання особою зобов'язання, що передбачає виконання цією особою таких дій в межах встановлених термінів: ввезення в установленому порядку маркованих товарів на митну територію РФ з метою їх реалізації на території РФ, розміщення ввезених маркованих товарів в дозволених місцях доставки та зберігання, повернення пошкоджених та / або невикористаних марок акцизного збору видав їх митному органу та надання звіту про використання марок акцизного збору у встановленому порядку.
Розмір забезпечення визначається митними органами РФ виходячи із суми митних платежів, що сплачуються з підакцизних товарів, що випускаються для вільного обігу і тим, що відбувається з держав, в торговельно-політичних відносинах з якими РФ не застосовує режим найбільшого сприяння і які не є учасниками угод за участю РФ про вільної торгівлі і про митний союз. Товари, для маркування яких імпортером придбані марки, повинні бути фактично ввезені на митну територію РФ і представлені митному органу не пізніше 8 місяців з моменту прийняття зобов'язання про фактичне ввезення.
В інструкції ГТК Росії і Державної податкової служби Росії від 30 січня 1993 року "Про порядок застосування ПДВ і акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію РФ і вивозяться з території РФ" зазначені особливості справляння ПДВ і акцизів при приміщенні товарів під окремі митні режими. При зміні декларантом митного режиму застосовується механізм оподаткування, що діє на день зміни митного режиму.
| < Попередня | Наступна > |
|---|
